ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 23.05.2002 N 28-11/23961
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА>

Вопрос: Организация просит разъяснить, подлежат ли обложению ЕСН взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 мая 2002 г. N 28-11/23961

Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, в частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров , предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по прибыли , которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в частности предназначенной для физического лица - работника или членов его семьи оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они: не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде; если страховые взносы соответствуют критериям, указанным в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Обращаем внимание, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в определенных размерах. Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 процентов суммы расходов на оплату труда.
Пунктом 7 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 Кодекса.
Страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не могут быть освобождены от обложения ЕСН на основании подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Таким образом, суммы платежей налогоплательщика - работодателя, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения своих работников и отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается при расчете налоговой базы по ЕСН, а остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и не подлежит обложению ЕСН.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин