ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2004 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ>

Вопрос: Облагается ли ЕСН сумма оплаты дополнительного отпуска продолжительностью 14 дней, предоставленного сотруднику организации, подвергшемуся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, согласно статье 14 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"? Финансирование средств на оплату дополнительных отпусков осуществляется за счет целевых поступлений.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 ноября 2004 г. N 28-11/76664

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
При применении положений данного пункта следует учитывать, что организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и являющаяся получателем целевых поступлений, должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов и расходов, полученных в рамках целевых поступлений.
Налоговую базу по налогу на прибыль организация формирует по осуществляемой ею коммерческой деятельности, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за счет доходов организации от коммерческой деятельности. Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц за счет целевых поступлений, пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат , связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно статье 14 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" предоставление указанной категории граждан дополнительно оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней по определению, данному в статье 15 Закона РФ N 1244-1, является мерой социальной поддержки, а не компенсационной выплатой.
Согласно статье 5 Закона РФ N 1244-1 финансирование расходов, связанных с реализацией указанной выше гарантии, производится за счет средств федерального бюджета и является целевым.
Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков продолжительностью 14 календарных дней, предоставление которых установлено статьей 14 Закона РФ N 1244-1, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин