ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2004 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664
<О ВЫПЛАТАХ СОТРУДНИКАМ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ, ОСТАЮЩИХСЯ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Организация выплачивает заработную плату сотрудникам за счет средств федерального бюджета. Сотрудники организации также получают разовые премии, надбавки, не предусмотренные трудовым договором, вознаграждения за дополнительный объем работы и в связи с производственной необходимостью, материальную помощь за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. Облагаются ли ЕСН указанные выплаты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 ноября 2004 г. N 28-11/76664

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам.
Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде .
При этом следует учитывать, что организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и получающая целевые поступления, должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, внереализационных доходов и расходов, а также полученных в рамках целевых поступлений.
Налоговую базу по налогу на прибыль организация формирует только по осуществляемой ею коммерческой деятельности, не учитывая деятельность, финансируемую за счет целевых поступлений.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся в том числе расходы на оплату труда.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, начисления и надбавки стимулирующего характера, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.
Таким образом, вознаграждения, выплаченные за дополнительный объем работы и в связи с производственной необходимостью, заработная плата, надбавки и доплаты производственного характера относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и соответственно подлежат обложению ЕСН в установленном законодательством порядке. При этом в целях налогообложения ЕСН не имеет значения то, что источником указанных расходов являются средства организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль.
В соответствии с положениями пунктов 21, 22 и 23 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся:
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров ;
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи, полученной работниками.
Следовательно, материальная помощь, разовые премии, вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором, относятся к таким расходам и не подлежат обложению ЕСН на основании положений пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин