ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 05.08.2002 N 24-11/35415
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ>

Вопрос: Организация просит разъяснить, будет ли рассматриваться в качестве нарушения норм НК РФ со стороны налогового агента исчисление им налоговой базы по НДС за налогоплательщика - иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговых органах, определяемой как сумма доходов от реализации товаров, уменьшенная на произведенные расходы ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 августа 2002 г. N 24-11/35415

В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров , местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории Российской Федерации с учетом главы 21 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары у указанных в п. 1 ст. 161 Кодекса иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Следует отметить, что в соответствии с положениями ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров , если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров , исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Таким образом, при реализации товаров налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами с полной цены реализации товаров за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин