ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 21.09.2003 N 24-11/52776
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ УСЛУГ>

Вопрос: По какой ставке НДС облагаются услуги посольству Японии, в случае если оказанные услуги документально не подтверждены?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 сентября 2003 г. N 24-11/52776

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация указанных товаров подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы указанного подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Порядок применения подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ устанавливается Правительством Российской Федерации.
Следовательно, в соответствии с указанной статьей НК РФ указанная выше норма применяется на условиях взаимности.
По вопросу, касающемуся обложения НДС реализации товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, следует руководствоваться письмом МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость".
Следует также руководствоваться Правилами применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2001 N 1033 .
Согласно Правилам применение нулевой налоговой ставки НДС в отношении товаров , приобретаемых для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляется путем возмещения налоговыми органами этим лицам НДС, учтенного в цене товаров и уплаченного при их покупке.
При этом организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.
Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров , включающего спецификацию поставляемых товаров с указанием их стоимости;
- официального письма дипломатического представительства с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары , подтверждающего, что данные товары предназначены для официального использования дипломатическим представительством.
Также для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки НДС организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, представляют в налоговые органы помимо указанных выше документов документы, предусмотренные п. 5 Правил.
Следует также иметь в виду, что организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, возмещение сумм НДС, предусмотренных ст. 171 НК РФ, производят в порядке, определенном п. 4 ст. 176 НК РФ.
Таким образом, в случае если налогоплательщик не представил указанные документы , подтверждающие обоснованность применения нулевой налоговой ставки, операции по оказанию услуг для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин