ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2006 N 20-12/115069
<О КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ЕЖЕГОДНЫЙ УЧЕБНЫЙ ОТПУСК РАБОТНИКУ, ОБУЧАЮЩЕМУСЯ В ЗАОЧНОЙ АСПИРАНТУРЕ>

Вопрос: Иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство. Должна ли она при увольнении выплачивать работнику, обучающемуся в заочной аспирантуре, компенсацию за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска? Уменьшает ли эта компенсация налоговую базу в составе суммы начисленных расходов на оплату труда увольняющегося работника?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 27 декабря 2006 г. N 20-12/115069

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ .
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и ее доходы, принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
На основании статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы .
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам постоянного представительства, учитываемым при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ, относятся, в частности, расходы на оплату труда работников представительства.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ .
Кроме того, согласно пункту 13 статьи 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Регулирование трудовых отношений в РФ осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности Трудовым кодексом РФ.
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями ТК РФ .
Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков работникам, заключающим трудовые договоры с организацией-работодателем в рамках действующего российского законодательства, предусмотрен главой 19 Трудового кодекса РФ.
Ежегодные оплачиваемые отпуска подразделяются на основной и дополнительный.
На основании статей 114 и 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы и среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней предоставляется работникам в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем или работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами .
Согласно пункту 7 статьи 19 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" аспирантам, обучающимся в аспирантуре по заочной форме обучения, предоставлено право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы .
В соответствии со статьей 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Трудовым законодательством предусмотрено предоставление компенсаций, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, а также и в других установленных законодательством РФ случаях, связанных с режимом работы и условиям труда.
Так, например, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Следовательно, в соответствии с требованиями статей 252, 255 и 270 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой прибыли учитываются суммы начисленных расходов на оплату очередного основного, дополнительного отпусков и выплату компенсации за неиспользованные отпуска .
При этом следует учитывать, что нормами законодательства РФ не предусмотрена компенсация за неиспользованные дополнительные оплачиваемые ежегодные учебные отпуска , так как обучение в заочной аспирантуре является не обязанностью работника, с исполнением которой должна быть связана компенсационная выплата, а его правом.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына